logo
    CoverRegal
     Artikel werden geladen

    Das neue Erbschaftsteuergesetz

    Ein Praxisleitfaden

    € 35,00 in den Warenkorb
    Alle Preise inkl. MWSt. versandkostenfrei     zzgl. 3 € Versand
    Neu. Sofort lieferbar.
    € 35,00 in den Warenkorb
    Versandkostenfrei in Deutschland
     Versand nach Österreich und in die Schweiz 3 €
    Alle Preise inkl. Mehrwertsteuer.

    Weitere Titel des Verlages

    KR

    Das neue Erbschaftsteuergesetz
    Ein Praxisleitfaden

    Autoren:

    Verlag:
    Luchterhand Verlag   Weitere Titel dieses Verlages anzeigen

    Auflage: 1. Auflage.
    Erschienen: März 2009
    Seiten: 224
    Sprache: Deutsch
    Maße: 215x151x17
    Einband: Kartoniert / Broschiert
    ISBN: 3472074965
    EAN: 9783472074960

    Inhaltsverzeichnis

    Inhaltsverzeichnis
    Teil A Verfassungsrechtliche Vorgaben und Konzeption der Gesetzesreform 1
    I. Der Beschluss des Bundesverfassungsgerichts zur Erbschaftsteuer vom 7.11.2006 1
    II. Umsetzung der verfassungsrechtlichen Vorgaben durch den Gesetzgeber 3
    III. Grundzüge der Reform 4
    1. Bewertungsrecht 4
    a) Immobilien 4
    b) Unternehmensvermögen 4
    c) Land- und Forstwirtschaft 4
    2. Erbschaftsteuerrecht 5
    a) Freibeträge und Steuertarif 5
    b) Familienheim 5
    c) Verschonung für Betriebsvermögen 5
    IV. Verfassungsrechtlicher Ausblick 7
    1. Belastungsunterschiede bei Privatvermögen 7
    2. Belastungsunterschiede bei Immobilienerben 8
    3. Belastungsunterschiede zwischen Privat- und Betriebsvermögen 8
    4. Überwachungs- und Vollzugsprobleme 10
    5. Fazit 10
    Teil B Das neue Bewertungsrecht 11
    I. Allgemeines 11
    II. Bewertung des Grundvermögens 12
    1. Überblick 12
    a) Bewertung von Grundbesitz 12
    b) Definition und Abgrenzung des Grundvermögens 12
    2. Verkehrswertnachweis 13
    3. Bewertung unbebauter Grundstücke 14
    4. Bewertung bebauter Grundstücke 14
    a) Übersicht 14
    b) Vergleichswertverfahren 15
    c) Ertragswertverfahren 16
    d) Sachwertverfahren 19
    5. Erbbaurechtsgrundstücke und Gebäude auf fremden Grund und Boden 21
    a) Bewertung des Erbbaurechts 21
    b) Bewertung des Erbbaugrundstücks 24
    c) Bewertung in Fällen mit Gebäuden auf fremdem Grund und Boden 25
    d) Grundstücke im Zustand der Bebauung 26
    III. Betriebsvermögen 27
    1. Überblick 27
    2. Vereinfachtes Ertrags wertverfahr en 27
    a) Anwendungsbereich 27
    b) Auswirkungen auf die Beratungspraxis 28
    c) Schema des vereinfachten Ertrags Wertverfahrens 28
    d) Berechnungsschritte 29
    aa) Referenzzeitraum 29
    bb) Korrektur des Jahresertrags 29
    cc) Abzug der Steuerlast 31
    dd) Kapitalisierungsfaktor 31
    ee) Hinzurechnungen zum Ertragswert 32
    3. Wertzurechnung bei Anteilen an Gesellschaften 33
    a) Anteile an Kapitalgesellschaften 33
    b) Anteile an Personengesellschaften 33
    IV. Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 35
    1. Überblick 35
    a) Definition 35
    b) Wirtschafts guter eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs 35
    c) Wertermittlung 36
    2. Bewertung des Wirtschaftsteils 36
    a) Reinertragsverfahren 37
    b) Mindestwert 37
    c) Liquidationswert 37
    3. Bewertung der Betriebs Wohnungen und des Wohnteils 38
    4. Stückländereien 39
    V. Sonstige Änderungen 40
    1. Bewertung von Versicherungsansprüchen 40
    2. Ermittlung des Kapitalwerts 40
    Teil C Das neue Erbschaftsteuerrecht 41
    I. Allgemeines 41
    1. Systematik 41
    2. Übergangsrecht 42
    a) Inkrafttreten 42
    b) Teilweiser Ausschluss des neuen Rechts bis 31.12.2010 42
    c) Optionsrecht für die Zeit zwischen 1.1.2007 und 31.12.2008 43
    II. Steuertarif und Freibeträge 45
    1. Tarif 45
    2. Freibeträge 45
    a) Persönliche Freibeträge 45
    b) Sachliche Freibeträge 45
    III. Verschonung für Immobilien 47
    1. Abschlag für Mietwohnimmobilien 47
    a) Anwendungsbereich 47
    b) Abgrenzung zum begünstigten Betriebsvermögen 47
    c) Person des Begünstigten 48
    aa) Letzterwerber 48
    bb) Berücksichtigung von Ausgleichsleistungen 49
    cc) Erbauseinandersetzung als rückwirkendes Ereignis 50
    d) Zusammenfassende Übersicht 51
    2. Abschlag für Baudenkmäler 51
    3. Verschonung des Familienheims 51
    a) Erweiterung der bisherigen Steuerbefreiung für die lebzeitige Zuwendung an den Ehegatten 51
    aa) Ausweitung auf EU / EWR-Immobilien 51
    bb) Ausweitung auf teilweise fremdgenutzte Immobilien ... 52
    b) Steuerbefreiung bei Erwerb von Todes wegen 52
    aa) Erwerb durch den Ehegatten 52
    bb) Erwerb durch ein Kind 56
    c) Zusammenfassende Übersicht 58
    4. Stundungsregelung 59
    IV. Verschonungsregeln für Betriebsvermögen 60
    1. Übersicht 60
    a) Begünstigungsmethode 60
    b) Voraussetzungen der Begünstigung 60
    c) Person des Begünstigten 61
    aa) Letzterwerber 61
    bb) Berücksichtigung von Ausgleichsleistungen 63
    cc) Erbauseinandersetzung als rückwirkendes Ereignis 65
    2. Begünstigungsfähiges Vermögen 65
    a) Vergleich zum alten Recht 65
    aa) Europa-Klausel 65
    bb) Familienkapitalgesellschaften (Pool-Klausel) 65
    cc) Mittelbare Zuwendungen 66
    b) Land- und Forstwirtschaft 66
    c) Betriebsvermögen 67
    d) Anteile an Kapitalgesellschaften 67
    aa) Beteiligungsgrenze von 25 Prozent 67
    bb) Möglichkeit zur Pool-Abrede 68
    3. Begünstigungsschädliches Verwaltungsvermögen 69
    a) Verwaltungsvermögenstest 69
    aa) Anwendungsbereich 69
    bb) Stichtagsbetrachtung 69
    cc) Berechnungsmethode 70
    b) »Junges« Verwaltungsvermögen 71
    c) Kategorien des Verwaltungsvermögens 72
    aa) Dritten zur Nutzung überlassene Grundstücke 72
    bb) Anteile an Kapitalgesellschaften 76
    cc) Beteiligungsstrukturen 77
    dd) Wertpapiere und vergleichbare Forderungen 78
    ee) Kunstgegenstände etc 79
    4. Regelverschonung und Abzugsbetrag 80
    5. Nachbesteuerung 81
    a) Behaltensfrist und Lohnsummentest 81
    aa) Veräußerung 81
    bb) Überentnahme 83
    cc) Lohnsummenunterschreitung 85
    b) Umfang der Nachbesteuerung 87
    aa) Fälle der Veräußerung 87
    bb) Fälle der Überentnahme 87
    cc) Fälle der Lohnsummenunterschreitung 88
    dd) Kombination schädlicher Tatbestände 88
    c) Anzeigepflicht 90
    6. Verschonungsoption 90
    7. Tarifbegrenzung 91
    V. Vermeidung der Doppelbesteuerung 93
    1. Zeitlicher und sachlicher Anwendungsbereich des neuen § 35 b EStG 93
    2. Beispiele 94
    a) Beispiel 94
    aa) Belastung mit Erbschaftsteuer 94
    bb) Belastung mit Einkommensteuer 95
    cc) Minderung der Einkommensteuer 95
    b) Weiteres Beispiel: 95
    aa) Belastung mit Erbschaftsteuer 95
    bb) Ermittlung des Prozentsatzes nach § 35 b Satz 2 EStG 95
    cc) Belastung mit Einkommensteuer 96
    dd) Minderung der Einkommensteuer 96
    VI. Behandlung von Verbindlichkeiten 97
    1. Steuerbefreites Vermögen 97
    2. Zusammenhang mit dem Bewertungsrecht 97
    3. Teilweise steuerbefreites Vermögen 97
    VII. Weitere Neuregelungen im Erbschaftsteuerrecht 99
    1. Nießbrauch: Wegfall des Abzugsverbots nach § 25 ErbStG a.F 99
    2. Verbesserungen für den Lebenspartner 101
    3. Änderungen zu § 14 ErbStG 101
    4. Einführung einer Mindeststeuer 101
    5. Festsetzungsfrist für den späteren Erwerb 102
    6. Erstreckung des § 6 Abs. 4 ErbStG auf Auflagen 102
    7. Erwerbe aufgrund eines Vertrages zu Gunsten Dritter 103
    8. Zugewinngemeinschaft: Änderungen in § 5 ErbStG und § 29 ErbStG 103
    9. Berliner Testament 104
    10. Formwechsel eines Vereins in eine Kapitalgesellschaft 104
    11. Neuregelung für vermögensverwaltende Personengesellschaften 104
    a) Berücksichtigung von Steuererstattungsansprüchen 105
    b) Gesellschaftsvertragliche Abfindungsbeschränkungen 106
    c) Gesellschaftsrechtliche Praxis 106
    d) Erbschaftsteuerliche Erfassung von Abfindungsbeschränkungen 106
    aa) Tod des Gesellschafters 106
    bb) Ausscheiden zu Lebzeiten 106
    cc) Aufteilung des Anteilswerts 107
    dd) Besteuerung der Beteiligten 107
    c) Anwendbarkeit der Verschonungsregeln 108
    12. Änderungen im Katalog der Steuerbefreiungen nach § 13 ErbStG 108
    13. Verschärfung der Anzeigepflicht 109
    14. Regelung der örtlichen Zuständigkeit 109
    Teil D Folgerungen für die Gestaltungspraxis 111
    I. Überblick: Was ist weggefallen? Was bleibt? Was ist neu? 111
    II. Lebzeitige Zuwendungen 112
    1. Ausnutzen der Freibeträge 112
    2. Übertragung mit Nießbrauchsvorbehalt 112
    3. Erhalt der Steuerklasse I 113
    4. Unbenannte Zuwendung 113
    5. Mittelbare Grundstücksschenkung 114
    a) Fortbestehende Bewertungsunterschiede 114
    b) Begünstigung nach § 13 c ErbStG 114
    III. Testamentsgestaltung 116
    1. Freibeträge 116
    a) Allgemeines 116
    b) Berliner Testament 116
    2. Ehegattennießbrauch 116
    3. Erhalt der Steuerklasse I und Generationensprung 117
    4. Zuweisung des Familienheims 117
    IV. Besonderheiten bei Betriebsvermögen 118
    1. Gestaltung von Gesellschaftsverträgen 118
    a) Allgemeines 118
    b) Kapitalgesellschaften 118
    2. Verwaltungsvermögen 119
    a) Allgemeines 119
    b) Kategorienspezifisches 119
    3. Lohnsummenkriterium 119
    4. Wahl der 100-Prozent-Verschonung? 120
    5. Überwachungszeitraum 120
    6. Absicherung des Schenkers 121
    Anhang
    I. Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 31.12.2008 (BGBI. I Nr. 66 vom 31.12.2008) 123
    II. Bewertungsgesetz in der Fassung der Bekanntmachung vom 31.12.2008 (BGBI. I Nr. 66 vom 31.12.2008) - Auszüge (§§ 1-16, 95-109, 151-205) 159
    III. Gesetz zur Reform des Erbschaftsteuer- und Bewertungsrechts vom 24.12.2008 in der Fassung der Bekanntmachung vom 31.12.2008 (vom 31.12.2008) 197
    IV. Verzeichnis der Materialien zur Reform 201
    Stichwortverzeichnis 203



    Vorwort

    Vorwort

    »Was sich derzeit abzeichnet, ist unglaublich kompliziert, widersprüchlich, ungerecht, extrem verwaltungsaufwändig und verfassungsrechtlich bedenklich.« Dieses Zitat stammt vom Finanzminister des Landes Nordrhein-Westfalen, Helmut Linssen, aus dem Frühjahr 20081 . Leider wurde seine Prognose Gesetz. Steuervereinfachung scheint für die Politik seit der letzten Bundestagswahl nicht einmal mehr ein erstrebenswertes Ziel zu sein. Gegen alle Einwände aus der Fachwelt2 hat die Regierungskoalition diese unausgegorene Reform durchgesetzt, die das Bundesverfassungsgericht erneut beschäftigen wird. Ungeachtet der zahlreichen verfassungsrechtlichen Bedenken wird die Gestaltungspraxis mit diesem Recht aber wohl für etliche Jahre leben müssen. Dies gilt nicht nur für Steuerberater, sondern in gleichem Maße auch für Anwälte oder Notare, die zu Testamenten, vorweggenommener Erbfolge oder Gesellschaftsrecht beraten. Dieser Leitfaden soll beiden Berufsgruppen eine schnelle Einarbeitung in das neue Recht ermöglichen. Theoretische Hintergründe und die historische Entwicklung des Gesetzesvorhabens, so interessant sie sein mögen, werden daher nur insoweit behandelt, als sie zum Verständnis der praktischen Auswirkungen des Gesetzes beitragen, statt dessen konzentriert sich dieser Praxisleitfaden auf die praktischen Gestaltungsmöglichkeiten und -notwendigkeiten, die sich nach neuem Recht ergeben.

    München, im Februar 2009

    Anton Steiner

    1 FAZ v. 24.4.2008.
    2 Über die Sachverständigenanhörung vor dem Finanzausschuss des Bundestages v. 5.3.2008 berichten anschaulich Herbach/Kühnhold, ErbStB 2008, 110.

    Klappentext

    Seit 1.1.2009 gilt das neue Erbschaftsteuer- und Bewertungsrecht. Dieses Werk stellt die Neuerungen der Reform übersichtlich dar und erläutert verständlich ihre Auswirkungen auf die Gestaltungspraxis. So erhält der Praktiker einen schnellen und zuverlässigen Überblick über die komplexen Neuregelungen. Diesen benötigen alle, die mit der Gestaltung oder Abwicklung von Erbschaften und Schenkungen zu tun haben, ob als Rechtsanwalt, Notar, Steuerberater, Finanzberater oder Unternehmensjurist.

    Anhand vieler Beispiele werden alle Neuregelungen anschaulich erörtert, insbesondere:

    • die neue Bewertung von Immobilien
    • die neue Bewertung von Betriebsvermögen
    • die speziellen Verschonungsregeln für Betriebsvermögen
    • die Voraussetzungen der Steuerbefreiung des Familienheims.

    Zu den zahlreichen Zweifelsfällen des neuen Rechts wird unter Berücksichtigung der bereits vorliegenden Literatur klar Stellung bezogen. Das Werk konzentriert sich dabei auf die für die Gestaltungspraxis relevanten Punkte, ohne theoretischen Ballast und ohne rechtshistorische Ausführungen.

    Im Anhang finden sich der Gesetzestext des neuen Erbschaftsteuergesetzes sowie die relevanten Auszüge aus dem Bewertungsgesetz, so dass sich der Leser ohne weitere Materialien in die Grundzüge des neuen Rechts einarbeiten kann.


    ISBN: 978-3-472-07496-0

    Register

    Stichwortverzeichnis

    Fette Ziffern = Teil, magere Ziffern = Randnummern


    A

    Abzinsung Bodenwert B 45
    Abzugsbetrag C 53, 141, 142, 144
    Alterswertminderung B 30
    Anzeigepflicht C 198, 284
    Arbeitsplatz-Argument A 26
    Auflagen C 253
    Ausgangslohnsumme C 169
    Ausgleichsleistungen C 62


    B

    Bankguthaben C 136
    Bargeld C 135
    Baudenkmäler C 40
    bebaute Grundstücke B 13
    Begünstigungstransfer C 35
    Berliner Testament C 262; D 23
    Beteiligungsstrukturen C 124
    Betriebsaufspaltung C 104
    Betriebseinstellung C 149
    Betriebsgrundstück B 5
    Betriebsvermögen C 78
    Betriebsverpachtung C 108
    Betriebswohnungen B 97
    Beweislast B 9
    Bewertungsabschlag A 9
    Bewirtschaftungskosten B 24
    Bodenrichtwerte A 7
    Bodenwert B 22
    Bodenwertanteil B 35
    Bodenwertverzinsung B 24
    Börsenkurs B 53
    Bundesverfassungsgericht A 1


    D

    Doppelbelastung von Erbschaft- und Einkommensteuer A 17


    E

    Ein- und Zweifamilienhäuser B 27
    Einheitswertbesteuerung A 1
    Einkommensteuer C 213, 214
    Entlastungsbetrag C 53, 208
    Erbauseinandersetzung C 66
    Erbbaugrundstück B 43
    Erbbaurecht B 32
    Ertragsteueraufwand B 65
    Ertragswertverfahren A 8; B 15, 22, 53
    Erwachsenenadoption D 2


    F

    Familienheim A 12; C 2, 42, 46, 48; D 14, 27
    Formwechsel C 263
    Freibeträge C 2, 19


    G

    Gebäude auf fremdem Grund und Boden B 47
    Gebäudeertragswert B 22
    Gebäuderegelherstellungskosten B 30
    Gebäuderegelherstellungswert B 30
    Gebäudereinertrag B 22, 24
    Gebäudesachwert B 30
    Gebäudewertanteil B 35, 45
    gemischt genutzte Grundstücke B 22
    Geschäftsgrundstücke B 22
    gesellschaftsvertragliche Abfindungsbeschränkungen C 271
    Grunderwerbsteuer B 2
    Grundsteuer B 2
    Grundstücke im Zustand der Bebauung B 49
    Grundstücksarten B 13
    Grundvermögen B 4, 81
    Güterstandsschaukel D 15


    J

    junges Verwaltungsvermögen C 93


    K

    Kapitalgesellschaften C 80, 119
    Kapitalisierung Erbbauzins B 45
    Kapitalisierungsfaktor B 65
    Kapitalisierungszinssatz B 66
    Kapital wert B 106
    Kunstgegenstände C 137


    L

    Land- und Forstwirtschaft B 6, 80; C 75, 152
    Lebenspartner C 248
    Liegenschaftszins B 24
    Liquidationswert B 93
    Lohnsumme C 173, 174, 187
    Lohnsummentest C 168; D 38
    Lohnsummenunterschreitung C 182


    M

    Mietwohngrundstücke B 22
    Mietwohnimmobilien C 22
    Mindeststeuer C 250
    Mindestwertansatz B 53
    Mindestwert B 92
    mittelbare Grundstücksschenkung D 1, 15
    mittelbare Zuwendungen C 73


    N

    Nachbesteuerung C 145, 175
    Nießbrauch C 240, 145
    Nießbrauchsvorbehalt D 8


    O

    Öffnungsklauseln B 1
    Optionsrecht C 9


    P

    Pflichtteil C 237
    Pool-Abrede C 83
    Pool-Klausel C 72


    R

    Regelverschonung C 54, 140
    Reinertrags verfahren B 89
    Reinvestitionsklausel C 155
    Reparaturfrist A 1
    Rohertrag B 24


    S

    Sachwertverfahren A 8; B 15, 27
    Selbstnutzung C 48
    Sonderbetriebsvermögen B 76; C 104
    Sterbetafel B 106
    steuerbefreites Vermögen C 229
    Steuererstattungsansprüche C 270
    Steuersparvermächtnis D 23
    Stückländereien B 103; C 71
    Stundungsregelung C 50


    T

    Tarifbegrenzung C 207
    Tarif C 17
    Tarifgrenz en C 2
    Teileigentum B 27
    Tierhaltung B 82


    U

    Überentnahme C 159, 177, 178

    Übergangsrecht C 2

    unbebaute Grundstücke B 10
    Unternehmerlohn B 64


    V

    Veräußerung C 146, 175
    Verbindlichkeiten C 229
    vereinfachte Ertragsbewertung B 68
    vereinfachtes Ertragswertverfahren A 10; B 54, 58
    verfassungsrechtlichen Bedenken A 18
    vergleichbare Forderungen C 128
    Vergleichsfaktoren B 19
    Vergleichswertverfahren A 8; B 15
    Verkehrswertnachweis B 7 vermögensverwaltende Personengesellschaften C 264
    Verschonungsabschlag A 15; C 2, 53
    Verschonungsoption C 54, 201
    Versicherungsansprüche B 104
    Vertrag zu Gunsten Dritter C 256
    Verwaltungsvermögen A 15; C 84, 100; D 34
    Verzinsungsbetrag des Bodenwerts B 35


    W

    Weiterleitungsklausel D 12
    wertbeeinflussende Besonderheiten B 20
    Wertpapiere C 128
    Wertzahl B 30
    Wirtschaftsteil B 88
    Wohnfläche C 49
    Wohnteil B 97
    Wohnungseigentum B 27
    Wohnungsunternehmen C 114


    Z

    Zugewinngemeinschaft C 259



    Autor

    Der Autor:

    Dr. Anton Steiner ist Rechtsanwalt und Fachanwalt für Erbrecht in München. Er ist Vorstandsmitglied des Deutschen Forums für Erbrecht e.V. und Autor zahlreicher Fachpublikationen auf den Gebieten des Erb- und des Steuerrechts.