DeutschesFachbuch.de : Praxiswissen Steuerstrafrecht Von Peter Gußen


Inhaltsverzeichnis

Geleitwort					V

Vorwort					VII

Inhaltsverzeichnis					IX

Literaturverzeichnis					XVII

Abkürzungsverzeichnis					XXIII

Teil 1: Einführung					1

A.	Inhalt der Mandatierung				1

B.	Zusammenhang zwischen Mandatsinhalt und Honoraranspruch				3

C.	Zusammenarbeit zwischen Verteidiger und Steuerberater				10

Teil 2: Materielles Steuerstrafrecht					12

A.	Regelungen des § 369 AO				12
	I.	Nach Steuergesetzen strafbare Handlungen (§369 Abs. 1 Nr. 1 AO)			12
	II.	Bannbruch (§§369 Abs. 1 Nr. 2, 372 AO)			16
	III.	Wertzeichenfälschung (§369 Abs. 1 Nr. 3 AO, §148 StGB)			17
	IV.	Begünstigung (§369 Abs. 1 Nr. 4 AO, §257 StGB)			18
	V.	Anzuwendendes allgemeines (Straf-)Recht			20

B.	Steuerhinterziehung (§ 370 AO)				22
	I.	Struktur			22
	II.	Geschütztes Rechtsgut			25
	III.	Blankettgesetz			27
	IV.	Objektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung durch aktives Tun (§370 Abs. 1 Nr. 1 AO)			29
		1.	Angaben machen		29
		2.	Tatsachen versus Rechtsansichten		33
		3.	Steuerliche Erheblichkeit der Angaben		37
		4.	Unrichtige Angaben		42
		5.	Unvollständige Angaben		44
		6.	Gegenüber Finanzbehörden oder anderen Behörden		45
		7.	Täuschung resp. Unkenntnis der Behörde		48
	V.	Objektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung durch Unterlassen (§370 Abs. 1 Nr. 2 AO)			52
		1.	Verschweigen steuerlich erheblicher Tatsachen		52
		2.	Pflichtwidrigkeit des Verschweigens		65
		3.	Zumutbarkeit normgerechten Verhaltens		67
	VI.	Objektiver Tatbestand der pflichtwidrigen Verwendung von Steuerzeichen (§370 Abs. 1 Nr. 3 AO)			68
	VII.	Steuerverkürzung als Taterfolg (§370 Abs. 1, 2. Halbs. und Abs. 4 Satz 1 AO)			69
		1.	Steuerhinterziehung als Erfolgsdelikt		69
		2.	Gegenstand der Steuerhinterziehung		70
		3.	Steuerverkürzung als Taterfolg		78
		4.	Steuerverkürzung auf Dauer		80
			a)	Steuerverkürzung auf Dauer bei Veranlagungssteuern	80
			b)	Steuerverkürzung auf Dauer bei Fälligkeitssteuern	87
		5.	Steuerverkürzung auf Zeit		89
		6.	Umfang der Steuerverkürzung		92
	VIII.	Ungerechtfertigte Steuervorteile als Taterfolg (§370 Abs. 1, 2. Halbs. und Abs. 4 Satz 2 AO)			95
		1.	Steuervorteil		95
		2.	Fehlende Rechtfertigung		102
	IX.	Kompensationsverbot (§370 Abs. 4 Satz 3 AO)			104
		1.	Grundsätze		104
		2.	Beispiele		108
			a)	Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben	108
			b)	Umsatzsteuer - Vorsteuer	109
			c)	Änderung der Umsatzsteuerbemessungsgrundlage	112
			d)	Fingierte und tatsächliche Betriebsausgaben	113
			e)	Verlustrücktrag (§ 10d Abs. 1 EStG)	114
			f)	Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG)	115
			g)	Steuerliche Wahlrechte	116
			h)	Schwarzlohnzahlungen und Abdeckrechnungen	117
		3.	Strafzumessung		118
	X.	Kausalzusammenhang zwischen Tathandlung und Taterfolg			123
	XI.	Subjektiver Tatbestand			128
	XII.	Täterschaft und Teilnahme			132
		1.	Allgemeines		132
		2.	Unmittelbare Täterschaft (§25 Abs. 1, 1. Alt. StGB)		133
		3.	Mittelbare Täterschaft (§25 Abs. 1, 2. Alt. StGB)		134
		4.	Mittäter (§25 Abs. 2 StGB)		135
		5.	Nebentäter		136
		6.	Anstiftung zur Steuerhinterziehung (§370 Abs. 1 AO i.V.m. §26 StGB)		137
		7.	Beihilfe zur Steuerhinterziehung (§370 Abs. 1 AO i.V.m. §27 StGB)		138
	XIII.	Versuch der Steuerhinterziehung (§370 Abs. 2 AO)			140
		1.	Allgemeines		140
		2.	Straflose Vorbereitungshandlungen		144
		3.	Unmittelbares Ansetzen zur Tatbestandsverwirklichung		147
		4.	Verhältnis zwischen Rücktritt vom Versuch (§24 Abs. 2 StGB) und Selbstanzeige (§371 AO)		155
	XIV.	Besonders schwere Fälle der Steuerhinterziehung (§370 Abs. 3 AO)			160
		1.	Allgemeines		160
		2.	Steuerhinterziehung in großem Ausmaß (§370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 AO)		162
		3.	Steuerhinterziehung durch Amtsmissbrauch (§370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 2 AO)		165
		4.	Steuerhinterziehung durch Mithilfe eines Amtsträgers (§370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 3 AO)		167
		5.	Fortgesetzte Steuerhinterziehung mit nachgemachten oder gefälschten Belegen (§370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 4 AO)		168
		6.	Bandenmäßige Steuerhinterziehung (§370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 5 AO)		170
	XV.	Steuerhinterziehung und Verbringungsverbote (§370 Abs. 5 AO)			174
	XVI.	Hinterziehung von ausländischen Abgaben (§370 Abs. 6 AO)			176
	XVII.	Steuerhinterziehung bei Auslandstaten (§370 Abs. 7 AO)			179
	XVIII.	Konkurrenzen			180

C.	Bannbruch (§ 372 AO)				185
	I.	Objektiver Tatbestand			185
		1.	Zweck und Anwendungsbereich		185
		2.	Tatobjekte		188
		3.	Verbringungsarten		189
			a)	Einfuhr	189
			b)	Ausfuhr	190
			c)	Durchfuhr	191
	II.	Subjektiver Tatbestand			192
	III.	Versuchter Bannbruch (§§372 Abs. 2, 370 Abs. 2 AO, §22 StGB)			193
	IV.	Vollendung und Beendigung			194
	V.	Täterschaft und Teilnahme			199
		1.	Unmittelbarer Täter (§25 Abs. 1,1. Alt. StGB)		199
		2.	Mittelbare Täterschaft (§25 Abs. 1, 2. Alt. StGB)		200
		3.	Mittäter (§25 Abs. 2 StGB)		201
	VI.	Subsidiaritätsklausel (§372 Abs. 2 AO)			202
	VII.	Konkurrenzen			203

D.	Gewerbsmäßiger, gewaltsamer und bandenmäßiger Schmuggel (§373 AO)				204
	I.	Einführung			204
	II.	Gewerbsmäßiger Schmuggel (§373 Abs. 1 AO)			208
		1.	Objektiver Tatbestand		208
		2.	Subjektiver Tatbestand		212
	III.	Gewaltsamer Schmuggel (§373 Abs. 2 Nrn. 1 und 2 AO)			213
		1.	Objektiver Tatbestand		213
			a)	Mitführen einer Schusswaffe (§373 Abs. 2 Nr. 1 AO)	213
			b)	Mitführen einer Waffe in Gebrauchsabsicht (§373 Abs. 2 Nr. 2 AO)	216
		2.	Subjektiver Tatbestand		219
	IV.	Bandenmäßiger Schmuggel (§373 Abs. 2 Nr. 3 AO)			221
		1.	Objektiver Tatbestand		221
		2.	Subjektiver Tatbestand		222
	V.	Versuch (§373 Abs. 3 AO)			223
	VI.	Verkürzung ausländischer Abgaben (§§373 Abs. 4, 370 Abs. 6 Satz 1, Abs. 7 AO)			224
	VII.	Konkurrenzen			225

E.	Steuerhehlerei (§ 374 AO)				227
	I.	Objektiver Tatbestand bei inlandsbezogener Vortat (§374 Abs. 1 AO)			227
	II.	Objektiver Tatbestand bei gewerbsmäßiger oder bandenmäßiger Steuerhehlerei (§374 Abs. 2 AO)			233
	III.	Subjektiver Tatbestand			234
	IV.	Versuch (§374 Abs. 3 AO)			236
	V.	Verkürzung ausländischer Abgaben (§§374 Abs. 4, 370 Abs. 6 Satz 1 und Abs. 7 AO)			237
	VI.	Konkurrenzen			238

F.	Gewerbsmäßige oder bandenmäßige Schädigung des Umsatzsteueraufkommens (§ 26c UStG)				239
	I.	Objektiver Tatbestand			239
		1.	Grundtatbestand		239
		2.	Gewerbsmäßige Tatbegehung		240
		3.	Bandenmäßige Tatbegehung		242
	II.	Subjektiver Tatbestand			243
	III.	Konkurrenzen			244

Teil 3: Selbstanzeige (§371 AO)					246

A.	Begriff und Rechtsnatur				246

B.	Zweck				250

C.	Anwendungsbereich				251

D.	Systematik				255
	I.	Positive Voraussetzungen des §371 Abs. 1 und 3 AO			255
	II.	Negative Voraussetzungen des §371 Abs. 2 AO			258

E.	Einzelheiten				260
	I.	Inhalt			260
	II.	Form			268
	III.	Adressat			274
	IV.	Person des Selbstanzeigeerstatters			276
	V.	Ausschließungsgründe (§371 Abs. 2 AO)			280
		1.	Erscheinen des Amtsträgers zur steuerlichen Prüfung oder zur Ermittlung einer Steuerstraftat oder -ordnungswidrigkeit		280
			a)	Amtsträger der Finanzbehörde	280
			b)	Erscheinen des Amtsträgers	282
			c)	Erfordernis der Prüfungsabsicht	283
			d)	Ermittlung einer Steuerstraftat oder -ordnungswidrigkeit als Zweck des Erscheinens	285
			e)	Umfang der Sperrwirkung	286
		2.	Bekanntgabe der Einleitung des Straf- oder Bußgeldverfahrens an Täter oder Vertreter (§371 Abs. 2 Nr. 1 lit. b) AO)		292
			a)	Einleitung des Strafverfahrens	292
			b)	Einleitung des Bußgeldverfahrens	294
			c)	Einleitungsbefugnis	295
			d)	Bekanntgabe der Einleitung	296
			e)	Umfang der Sperrwirkung	297
	VI.	Kenntnis von oder Rechnen mit Tatentdeckung (§371 Abs. 2 Nr. 2 AO)			299
		1.	Tatentdeckung		299
		2.	Kenntnis von Tatentdeckung		303
		3.	Rechnenmüssen mit Tatentdeckung		306
	VII.	Fristgerechte Nachentrichtung der verkürzten Steuer (§371 Abs. 3 AO)			308
	VIII.	Selbstanzeige zugunsten Dritter (§371 Abs. 4 AO)			315
	IX.	Arbeits- und beamtenrechtliche Folgen			318

Teil 4: Berichtigungspflicht (§153 AO)					323

A.	Berichtigungspflichtige Personen und Sachverhalte				323

B.	Inhalt der Berichtigungserklärung				329

Teil 5: Steuerordnungswidrigkeiten					330

A.	Regelung des §377 AO				330
	I.	Definition der Steuerordnungswidrigkeiten (§377 Abs. 1 AO)			330
	II.	Anzuwendendes Ordnungswidrigkeitenrecht (§377 Abs. 2 AO)			332

B.	Leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO)				334
	I.	Objektiver Tatbestand (in Abgrenzung zum objektiven Tatbestand des §370 AO)			334
	II.	Subjektiver Tatbestand			337
	III.	Rechtswidrigkeitszusammenhang			342
	IV.	Konkurrenzen			343
	V.	Selbstanzeige (§§378 Abs. 3, 371 AO)			344

C.	Steuergefährdung (§ 379 AO)				351
	I.	Objektiver Tatbestand (§379 Abs. 1 AO)			351
		1.	Ausstellung unrichtiger Belege (§379 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO)		351
		2.	In-Verkehr-Bringen von Belegen gegen Entgelt (§379 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO)		355
		3.	Nicht- oder Falschverbuchung von Geschäftsvorfällen (§379 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 AO)		360
		4.	Eignung zur Steuerverkürzung		364
	II.	Subjektiver Tatbestand			365
	III.	Konkurrenzen			366

D.	Gefährdung von Abzugsteuern (§ 380 AO)				367
	I.	Objektiver Tatbestand (§380 Abs. 1 AO)			367
		1.	Abgrenzung von der Steuerhinterziehung		367
		2.	Nichteinbehaltung von Abzugsteuern		370
		3.	Nichtabführen von Steuerabzugsbeträgen		372
	II.	Subjektiver Tatbestand			374
	III.	Konkurrenzen			375

E.	Schädigung des USt-Aufkommens (§ 26b UStG)				376
	I.	Objektiver Tatbestand			376
	II.	Subjektiver Tatbestand			379
	III.	Konkurrenzen			380

Teil 6: Formelles Steuerstrafrecht					381

A.	Normative Grundlagen des Steuerstrafverfahrens				381

B.	Beginn des Steuerstrafverfahrens				382
	I.	Einleitung des Steuerstrafverfahrens (§397 AO)			382
	II.	Typische Anlässe für ein Steuerstrafverfahren			386

C.	Zuständigkeiten der Finanzbehörden bei Steuerstraftaten (§386 AO)				387

D.	Zuständigkeiten der Staatsanwaltschaft				389

E.	Gerichtliche Zuständigkeit				391
	I.	Gesetzliche Zuständigkeitskonzentration (§391 Abs. 1 und 3 AO)			391
	II.	Zusammentreffen von Steuerstraftaten mit anderen Straftaten (§391 Abs. 4 AO)			394

F.	Steuerfahndung/Zollfahndung (§ 208 AO)				396
	I.	Organisation der Steuerfahndung			396
	II.	Organisation der Zollfahndung			397
	III.	Normative Grundlagen der Steuer- und Zollfahndung in der AO			399
	IV.	Aufgaben der Steuerfahndung/Zollfahndung			400
		1.	Überblick über die Aufgaben der Steuer- und Zollfahndung nach §208 AO		400
		2.	Erforschung von Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrigkeiten (§208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO)		406
		3.	Ermittlung von Besteuerungsgrundlagen (§208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO)		409
		4.	Aufdeckung und Ermittlung unbekannter Steuerfälle (§208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 AO)		411
		5.	Ermittlungen und Außenprüfungen für andere Behörden (§208 Abs. 2 Nr. 1 AO)		418
		6.	Sonstige Aufgaben (§208 Abs. 2 Nr. 2 AO)		423
	V.	Befugnisse der Steuer- und Zollfahndung (§404 AO)			424
	VI.	Steuerrechtliche Ermittlungsmethoden			426
		1.	Datenzugriff (§147 Abs. 6 AO)		426
		2.	Statistische Ermittlungsmethoden		430
		3.	Schätzung von Besteuerungsgrundlagen im Besteuerungsverfahren		442
		4.	Rechtsschutzmöglichkeiten		447
	VII.	Strafprozessuale Ermittlungsmethoden			449
		1.	Durchsuchung		449
		2.	Beschlagnahme und Beschlagnahmeverbote		456
		3.	Zufallsfunde		464
		4.	Durchsicht von Papieren		466
		5.	Schätzung von Besteuerungsgrundlagen im Strafverfahren		468
		6.	Vernehmung des Beschuldigten		472
		7.	Vernehmung von Zeugen		475
		8.	Untersuchungshaft		476
		9.	Rechts Schutzmöglichkeiten		483

G.	Verwertungsverbote				488
	I.	Strafprozessuale Verwertungsverböte			488
		1.	Absolute Verwertungsverbote		488
		2.	Relative Verwertungsverbote		489
	II.	Steuerrechtliche Verwertungsverbote			491

H.	Spezielle Verjährungsfragen				493
	I.	Steuerrechtliche Festsetzungsfristen			493
	II.	Strafverfolgungsverjährung			497

Teil 7: Spannungsfeld zwischen Straf- und Besteuerungsverfahren					499

Teil 8: Unzulängliche Anklageschrift als Mittel der Strafverteidigung					505

Stichwortverzeichnis					235